您的位置: 首页 » 法律资料网 » 法律法规 »

财政部税务总局


关于对外商投资企业计征所得税若干成本、费用列支问题的通知
财政部税务总局



根据1997年9月8日财政部发布的关于公布废止和失效的财政规章目录(第六批)的通知废止


为了解决各地对中外合资经营企业、合作经营企业和外商独立经营企业（以下简称企业）征收所得税工作存在的问题，现根据中外合资经营企业所得税法、外国企业所得税法及其施行细则的规定，就有关成本、费用列支问题补充解释规定如下：
一、关于企业固定资产的分类问题
中外合资经营企业所得税法施行细则第十三条，外国企业所得税法施行细则第十八条对企业固定资产作了原则分类，并分别规定了最低折旧年限。为便于计算折旧，现对各类固定资产的划分补充规定如下：
（一）房屋、建筑物是指企业拥有的，供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施（不包括合营企业中方用职工住房补助基金建造、购置的中方职工住房）。
房屋包括厂房、车间、客房、商场（店）、办公用房、住宅、食堂及其它房屋设施等。
建筑物包括各类仓库、各种塔、池、槽、井、架、棚、场、路（不包括临时性简易设施如：临时工棚、自行车棚等）、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的各种管道、烟囱、围墙等。
房屋、建筑物附属设施是指房屋、建筑物内不单独计算价值的配套设施。如房屋、建筑物内的通讯、通气、通水、通油管道、输电线路以及电梯、卫生设备等。
（二）火车、轮船、机器设备和其它生产设备
火车包括各种机车、客车、货车等以及各类不单独计算价值的车上设施。
轮船包括除摩托艇和帆船外的各种机动轮船、气垫船、驳船、渔轮等以及各类不单独计算价值的船上设施。
机器设备和其它生产设备包括各类机器、机械、机组、生产流水线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。安装在各种机器、机械上的附属配套设备，不单独计算价值的，应与主机一起列为企业的固定资产。
装置或放置在房屋、建筑物中的，单独计算价值的设备，如：锅炉等应按机器设备或其它生产设备列为企业的固定资产。
（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具。
电子设备是指其结构，主要由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，其性能主要是应用各种电子技术（包括软件）发挥作用的设备，如：电子计算机以及由电脑控制的机器人、数控、程控系统等等。
火车、轮船以外的运输工具包括：飞机、汽车、电车、拖拉机、摩托车（艇）、机帆船、帆船以及其它运输工具。
（四）与企业生产经营业务有关的器具、工具、家具等，是指达到固定资产标准的，具有独立用途的各种生产经营用具、工作用具、管理用具、仪器仪表等。
合营企业所得税法及其施行细则对器具、工具、家具的折旧年限没有作出具体规定，为便于执行，可比照上述原则办理。
二、关于对企业已使用过的固定资产如何确定折旧年限的问题
企业作为投资或购置的已使用过的固定资产，原则上应按税法的规定确定其折旧年限，个别固定资产确因已使用年限较长，需要缩短折旧年限的，可由企业提出申请，经当地主管税务机关审查核准，根据固定资产的新旧程度适当缩短其折旧年限。
三、关于固定资产技术改造与修理费用的划分问题
（一）根据合营企业所得税法施行细则第十四条和外国企业所得税法施行细则第十九条的规定，固定资产技术改造是指企业为了改进产品性能，提高产品质量，增加产品品种，降低能源和原材料消耗而对原有固定资产进行技术改造，使固定资产在原来基础上增添新的功能，增加了价值
延长使用年限。如对原机器设备进行改装，对房屋建筑物进行扩建、改建、易地重建等等。上述支出均应作为资本支出，按固定资产的有关规定处理。
（二）修理费用支出，一般是指为了恢复固定资产原状或维持其原有效能而发生的费用支出。如对固定资产进行周期性的修理：对机器设备、运输工具等进行全部拆卸、更换部分主要部件、配件；对窑、炉进行岁修或定期大修；对房屋、建筑物进行检修和局部翻修等支出，均可作为企
业当期费用列支。
四、关于企业的销货退回、折让与销售费用的区别问题
销货退回是指企业销售产品，商品以后，由于质量、品种、规格等原因所发生的退货。
销货折让、折扣：是指企业由于产品质量、品种、规格等不符合要求或为扩大销售，鼓励客户多购商品和及时结算货款等原因而对购买者在价格上给予的优惠。
销售费用是指企业为销货而发生的运输费、包装费、储存费、广告和有关人员工资以及支付给中介人，代理人的佣金、回扣、手续费等。
根据税法施行细则的规定，销货退回和销货折让（含折扣）可以作冲减“销售收入”或“产品销售总额”、“销货总额”处理。而销售过程中的销售费用不得冲减销售收入、产品销售总额、销货总额。在具体掌握上，凡发票上列明折让、折扣的，即优惠给予购买方的，可冲减销售收入
，单独支付给其他单位或个人的，不得冲减销售收入、产品销售总额、销货总额。
五、关于企业按销售收入和按业务收入计算交际应酬费的行业划分问题
根据合营企业所得税法施行细则第九条第九款，外国企业所得税法施行细则第十三条的规定，交际应酬费的列支应按企业的销售收入、销货净额、业务收入的一定比例计算。为便于计算交际应酬费列支限额，现将按销售收入和业务收入计算的行业明确如下：
（一）按销售收入和销货净额计算交际应酬费列支限额的行业有：工业制造业、种植业、养殖业、营造业、商业等。
（二）按业务收入计算交际应酬费列支限额的行业有：旅店业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑、安装业、金融、保险业、租赁业、修理业、设计、咨询业，以及其它服务性行业。
（三）跨行业经营的企业，应分别按其销售收入和销货净额或业务收入计算交际应酬费列支限额，如果收入划分不清的，可按其主要经营项目的所属行业确定。
六、关于董事会费、董事费的列支问题
企业的董事会费是指董事会及其成员为执行董事会的职能而支付的费用，如：董事会开会期间董事的差旅费、食宿费及其它必要开支。董事会费的开支及标准，一般由董事会决定。董事费是指经董事会决定支付给董事会成员的合理的劳务报酬。董事会决定的开支，凡本期实际发生的，
均可作为当期的费用列支，但是，以董事会名义支付的招待费、礼品费以及其它属于交际应酬性质的支出，都不得作为董事会费支出，而应计入企业的交际应酬费。
七、关于企业的职工培训费用如何列支问题
企业为生产、经营需要对职工进行培训所发生的费用，可按下列原则处理：
企业开业前发生的职工培训费，应列为开办费，按税法规定，在企业开始生产经营后分期摊销。
企业开业后发生的职工培训费原则上应作为当期费用列支，但个别数额较大的，当地主管税务机关可根据实际情况确定为待摊费用分期摊销。
为培训职工而购建的固定资产、无形资产等的支出，无论在开业前还是在开业后发生的，都应当按照税法对固定资产、无形资产的有关规定处理。



1986年12月31日
河南省郑州市人大常委会


郑州市教育督导条例


　　（2001年6月29日郑州市第十一届人民代表大会常务委员会第二十次会议通过
2001年9月29日河南省第九届人民代表大会常务委员会第二十四次会议批准）

郑州市人民代表大会常务委员会公告

　　《郑州市教育督导条例》已经郑州市第十一届人民代表大会常务委员会第二十次会议于2001年6月29日通过，河南省第九届人民代表大会常务委员会第二十四次会议于2001年9月29日批准，现予公布，自2001年12月1日起施行。

郑州市人民代表大会常务委员会

2001年10月12日

　　第一章总则

　　第一条为加强对教育工作的监督、指导，保障教育法律、法规的实施和教育目标的实现，根据《中华人民共和国教育法》等有关法律、法规，结合本市实际情况，制定本条例。

　　第二条本条例所称教育督导，是指市、县（市、区）人民政府依法对本辖区内中等以下（含中等，下同）教育工作及其相关工作进行监督、检查、评估、指导的活动。

　　第三条教育督导的对象是本级人民政府的教育及其他有关行政部门、下级人民政府及其教育行政部门、本级管辖的中等以下各类教育机构。

　　第四条教育督导应当以有关教育法律、法规、规章为依据，坚持实事求是、客观公正的原则。

　　第五条市、县（市、区）人民政府对教育督导工作成绩显著的单位和个人给予表彰和奖励。

　　第二章教育督导机构及职责

　　第六条市、县（市、区）人民政府教育督导机构代表本级人民政府负责本辖区内的教育督导工作，在业务上接受上级教育督导机构的指导。

　　第七条市、县（市、区）人民政府教育督导机构的主要职责是：

　　（一）制订教育督导计划和评估方案，并组织实施教育督导工作；

　　（二）对本辖区贯彻执行教育法律、法规、规章的情况进行督导；

　　（三）对本级人民政府的有关行政部门、下级人民政府履行教育工作职责的情况进行督导；

　　（四）对下级教育行政部门的教育管理工作进行督导；

　　（五）依据分工对本辖区义务教育和扫除青壮年文盲工作开展情况进行督导评估；

　　（六）依据分工对本辖区中等以下各类教育机构实施素质教育情况进行督导评估；

　　（七）对教育经费的拨付、管理、使用情况和中等以下教育机构教育收费情况进行督导；（八）对教育工作中的重大问题进行调查研究，向本级人民政府报告和反映情况，提出意见和建议；

　　（九）对评定教育工作先进集体和先进个人提出建议；对被督导学校校长的任免，向有关主管部门提出建议；

　　（十）承办本级人民政府和上级教育督导机构交办的其他事项。

　　第八条市、县（市、区）人民政府应当保证教育督导机构开展教育督导工作所需经费，并提供必要的工作条件。

　　第九条督学是履行教育督导职责的人员。督学应当具备下列条件：

　　（一）坚持宪法确定的基本原则，具有良好的政治素质，热爱教育事业；

　　（二）熟悉教育及教育督导工作有关的法律、法规，有较高的理论政策水平；


　　（三）具有大学本科以上学历或者中小学高级教育职称，熟悉教育、教学业务，具有一定的教育科研能力和相应的管理经验；

　　（四）遵纪守法，品行端正，坚持原则，办事公道；

　　（五）身体健康。

　　第十条督学分为专职督学和兼职督学。专职督学由本级人民政府任免，兼职督学由本级人民政府聘任。专职督学和兼职督学享有同等职权。

　　兼职督学每届聘期三年。

　　第十一条督学在教育督导中可以行使下列职权：

　　（一）对被督导单位违反国家有关教育法律、法规、规章的行为提出批评与整改建议；

　　（二）发现危及师生人身安全、侵犯师生合法权益、扰乱正常教学秩序等情况有权予以制止，并建议有关主管部门进行处理；

　　（三）向本级人民政府、上级人民政府及其教育督导机构反映情况，提出意见和建议；

　　（四）对被督导单位提出督导意见，并可视情况提出奖惩建议。

　　第十二条督学由本级人民政府颁发证书，并持证履行职责。

　　督学应当接受教育法律、法规和教育管理、教育督导、教育评估等方面的培训。


　　第十三条督学履行职责时，如与被督导单位有利害关系，可能影响教育督导工作正常进行的，督学应当自行回避，被督导单位有权申请督学回避。

　　被督导单位申请督学回避的，经教育督导机构负责人批准后，督学应当回避。第四章教育督导的实施

　　第十四条市、县（市、区）人民政府教育督导机构应当根据国家有关教育的法律、法规和方针、政策以及上级教育督导机构、本级人民政府的要求，结合本地实际情况，制定年度教育督导计划，并组织实施。

　　第十五条教育督导分为综合督导、专项督导和随访督导。

　　第十六条综合督导和专项督导应有两名以上督学参加，并按下列程序进行督导：


　　（一）确定督导任务、要求，制订工作计划和方案，向被督导单位发出书面通知；

　　（二）指导被督导单位根据要求进行自查、自评；

　　（三）对被督导单位进行检查、评估；

　　（四）向被督导单位提出督导意见，通报督导结果，下达督导结果通知书。

　　第十七条教育督导机构可以划分督导责任区。督学负责对本责任区内的教育工作及其相关工作进行随访督导。对随访督导中发现的重要问题，应当在督导后及时向本级教育督导机构报告督导情况。

　　教育督导机构可根据情况统一安排组织督学进行随访督导。

　　第十八条教育督导机构和督学在教育督导中可以采取下列方式：

　　（一）听取情况汇报；（二）查阅有关文件、档案、资料；（三）参加有关会议和教育、教学活动；（四）召开有关人员座谈会，进行个别访问；（五）问卷调查、听课、测试；（六）现场察看。

　　第十九条教育督导机构和督学在教育督导中不得妨碍正常的教育、教学活动。


　　第二十条教育督导机构根据工作需要，可以邀请人事、财政、审计、教育、税务、物价、监察等有关行政部门人员或有关专业技术人员参与教育督导活动。

　　第二十一条被督导单位应当配合教育督导机构开展督导工作。对教育督导机构提出的整改意见应及时采取相应的改进措施，并在规定期限内将改进情况书面报告教育督导机构。

　　第二十二条督导结果应当作为被督导单位及其主要负责人奖惩、考核的主要依据之一。必要时，经本级人民政府批准，督导结果可向社会公布。

　　第二十三条被督导单位对督导结果有异议的，可以在收到督导结果通知书之日起十五日内，向下达督导结果通知书的教育督导机构申请复查。教育督导机构应当在收到复查申请后三十日内做出复查决定。对教育督导机构复查决定仍有异议的，可向其上一级教育督导机构或本级人民政府申诉。

　　第二十四条教育督导机构应当定期向本级人民政府和上一级教育督导机构报告教育督导工作情况，提出改进教育工作的意见和建议。第五章法律责任

　　第二十五条被督导单位及有关人员有下列情形之一的，教育督导机构可以建议其主管部门对被督导单位及其直接责任人员和单位负责人给予通报批评或行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任：

　　（一）阻挠、抗拒督学依法行使职权的；

　　（二）弄虚作假或者拒绝提供有关情况和资料的；

　　（三）无正当理由，拒不执行督导机构和督学的督导意见的；

　　（四）对督学或者向教育督导机构和督学反映情况的人员打击报复的；

　　（五）其他妨碍教育督导工作的。

　　第二十六条教育督导机构及督学在教育督导中发现被督导单位有其他违反法律、法规的行为的，建议有关部门依法处理。

　　第二十七条督学有下列情形之一的，由教育督导机构给予批评教育，或建议其所在单位、有关部门给予批评教育或者行政处分；情节严重的，由本级人民政府取消其督学资格；构成犯罪的，依法追究刑事责任：

　　（一）利用职权谋取私利的；

　　（二）利用职权包庇他人或者侵害他人合法权益的；

　　（三）超出规定的职责权限和程序，妨碍正常教育、教学活动的；

　　（四）其他滥用职权的。第六章附则

　　第二十八条本条例自2001年12月1日起施行。